02 合理保证与有限保证

知识点二 合理保证与有限保证##

1）合理保证与有限保证

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。

2）审计和审阅的区别

1.保证程度不同

审计业务保证程度是合理保证。审阅业务保证程度是有限保证。

2. 目标不同

审计的目标：在可接受的低风险下以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证。
审阅的目标：在可接收审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审计意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务。

【区分】审计业务低风险，高保证，审阅业务的保证水平低于合理保证，所以相对高风险，低保证。

2.证据收集程序不同

审计收集证据程序：通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
审阅收集证据程序：通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。

【区分】审计实施的程序会用到“审计七武器”，而审阅实施的程序只会用到两种程序，询问和分析程序可以理解为问一问、比一比

3.所需证据数量不同

审计需要获取较多的证据，审阅需要获取较少的证据。

【区分】因为审计做的程序多所有获取的证据就多，审阅程序少所以相应的证据少。

4.检查风险不同

审计检查风险较低，审阅检查风险较高。

【区分】检查风险同样与保证程度成反比，高保证低风险，低保证高风险。

5.财务报表的可信性

审计后的财务报表可信性较高，审阅后的财务报表可信性较低。

财务报表可信性=保证水平，保证高可信性高，保证低可信性低。
并且要注意一点，审阅业务虽然审阅后财务报表可信性低，但依然可以在增强财务报表可信性，只是相对于审计业务的可信性要低一些。

6.提出结论的方式不同

审计业务以积极方式提出结论，而审阅业务以消极方式提出结论

【区分】审计说话比较直接，审阅说话比较婉转。

• 审计提出结论的方式为：“我们认为ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况、经营成果和现金流量。”这样积极肯定的方式。
• 审阅提出结论的方式为：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”这样双重否定的方式。

以下将主要区别总结成图表如下：

事项	合理保证	有限保证
目标	高保证	低保证
程序	审计七武器	问一问，比一比
证据	较多	较少
风险	较低	较高
可信性	较高	较低
结论方式	积极方式	消极方式