一、购买日【两步：1调1抵】
1、调公允
情形：评估增值
调整分录：
借：固定资产/无形资产/存货
贷：资本公积（增值额=公允价值-账面价值）
情形：评估减值
调整分录：
借：资本公积（减值额=账面价值-公允价值）
贷：固定资产/无形资产/存货
最为常见的调公允就是调整这三类资产
【涉及所得税】
①评估增值产生应纳税暂时性差异
借：资本公积
贷：递延所得税负债
②资产减值产生可抵扣暂时性差异
借：递延所得税资产
贷：资本公积
2、抵权益
借：股本/实收资本
资本公积（要考虑评估增值额或评估减值额）
其他综合收益
盈余公积
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
①资本公积=购买日子公司资本公积的账面价值+评估增值额-评估减值额
②商誉=合并成本-购买日子公司可辨认净资产公允价值x母公司持股比例
③少数股东权益=购买日子公司可辨认净资产公允价值x少数股东持股比例
④购买日子公司可辨认净资产公允价值=购买日子公司可辨认净资产账面价值+评估增值额-评估减值额
二、购买日后第1年【五步：2调3抵】
1、调公允
调整情形：按购买日公允价值调整子公司资产和负债项目
调整分录：
借：固定资产/无形资产/存货
贷：资本公积（增值额=公允价值-账面价值）
备注：以常见的资产评估增值举例
调整情形：对子公司项目进行公允价值调整对本年净利润的影响
影响：补提折旧、补提摊销、补提销售成本
分录：
借：管理费用
营业成本
贷：固定资产-累计折旧（补提当年折旧）
无形资产--累计摊销（补提当年摊销））
存货（补提当年营业成本）
【涉及所得税】
①评估增值产生应纳税暂时性差异
借：资本公积
贷：递延所得税负债
②转回对应的递延所得税负债
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2、调长投
借：长期股权投资（子公司本年可辨认净资产变动x母公司持股比例）
贷：投资收益（子公司本年净损益变动x母公司持股比例）
其他综合收益（子公司本年综合收益变动x母公司持股比例）
资本公积（子公司本年其他权益变动x母公司持股比例）
只考虑购买日子公司公允价值调整的影响，不考虑内部交易
子公司本年净损益变动=本年调整后的净利润-宣告发放现金股利
3、抵权益
借：股本/实收资本（子公司期初数+本年增减变动）
资本公积（子公司期初数+评估增值+本年增减变动）
其他综合收益（子公司期初数+本年增减变动）
盈余公积（子公司期初数+本年提取盈余公积）
年末未分配利润（子公司期初数+调整后的净利润-本年提取盈余公积-本年宣告发放的现金股利）
商誉（购买日确认金额）
贷：长期股权投资（按权益法调整后的账面价值）
少数股东权益（倒挤））
①年末未分配利润=子公司期初数+本年调整后的净利润-本年提取盈余公积-本年宣告发放的现金股利
②调整后的净利润=账面净利润-补提折旧/摊销/销售成本（即公允价值与账面价值的差额在当年已实现的部分）
③本年提取盈余公积=子公司未调整净利润（账面净利润）x提取比例
4、抵损益
借：投资收益（子公司调整后的净利润x母公司持股比例）
少数股东损益（子公司调整后的净利润x少数股东持股比例）
年初未分配利润（子公司年初未分配利润）
贷：提取盈余公积（子公司当年提取的盈余公积）
对所有者（或股东）的分配（子公司当年分配的现金股利）
年末未分配利润（差额，倒挤）
【验证：抵权益中的年末未分配利润=抵损益中的年末未分配利润】
4、抵销内部交易未实现的损益--详见考点“内部交易的合并处理”
三、购买日后第2年（较少涉及）
1、抄--照抄第1年调整分录
2、改--第1年调整分录中涉及到利润表的项目（即损益类项目）改为“年初未分配利润”
3、补--补上第2年的调整抵销分录
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